增值税法律制度的规定

摘要： 增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、服务、无形资产、不动产）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，核心特点：道道征收，税不重征，每个环节只对自身创造的增值额征税...

增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务、服务、无形资产、不动产）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

• 核心特点：道道征收，税不重征，每个环节只对自身创造的增值额征税，通过抵扣机制（进项税额抵扣销项税额）避免重复征税。
• 纳税人：在中国境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。
• 计税方法：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。

纳税人与扣缴义务人

纳税人分类

根据年应税销售额和会计核算健全程度,增值税纳税人分为两类：

扣缴义务人

境外的单位或个人在境内销售应税劳务、服务、无形资产或不动产，且在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

征税范围（“应税行为”）

增值税的征税范围非常广泛,主要包括：

销售或进口货物

有形动产，如机器设备、原材料、服装、食品等。

销售服务

这是“营改增”后最重要的部分，具体分为四大类：

• 交通运输服务：包括陆路、水路、航空、管道运输服务。
• 邮政服务：包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
• 电信服务：包括基础电信服务和增值电信服务。
• 建筑服务：包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
• 金融服务：包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
• 现代服务：范围最广，包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助等。
• 生活服务：包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、日常修理、其他生活服务等。
• 无形资产转让：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等。
• 不动产销售：包括建筑物、构筑物等。

视同销售行为

为了防止纳税人通过某种行为规避纳税义务，税法规定以下行为视同销售,需要缴纳增值税：

• 将货物交付其他单位或者个人代销。
• 销售代销货物。
• 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（相关机构设在同一县市的除外）。
• 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
• 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，分配给股东或投资者，无偿赠送其他单位或者个人。

不征收增值税的项目

• 供应或开采未经加工的天然水（如矿泉水、自来水）。
• 融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为。
• 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。
• 存款利息。
• 被保险人获得的保险赔付。

税率与征收率

一般纳税人税率（适用于一般计税方法）

小规模纳税人征收率（适用于简易计税方法）

• 3%：小规模纳税人的基本征收率。
• 5%：适用于一些特定业务，如销售不动产、不动产租赁、转让土地使用权等。
• 1%：阶段性优惠政策，为支持小微企业和个体工商户，2025年小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收，此政策可能延续或调整,需关注最新政策。

计税方法

一般计税方法（适用于一般纳税人）

公式：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额

• 销项税额：纳税人销售应税行为,按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。

  • 公式：销项税额 = 销售额 × 税率
  • 销售额：指纳税人销售应税行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额，如果采用含税销售额，需换算为不含税销售额：不含税销售额 = 含税销售额 / (1 + 税率)

• 进项税额：纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的,并准予从销项税额中抵扣的增值税额。

  • 准予抵扣的进项税额：
    • 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
    • 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
    • 购进农产品,按扣除率计算的进项税额。
    • 支付的国内旅客运输服务,可凭取得的电子普通发票等计算抵扣。
  • 不得抵扣的进项税额：
    • 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、服务、无形资产和不动产。
    • 非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。
    • 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。
    • 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、娱乐服务。
    • 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局规定的。

简易计税方法（适用于小规模纳税人、特定一般纳税人）

公式：应纳税额 = 销售额 × 征收率

• 销售额同样为不含税销售额，如果为含税销售额，需换算：不含税销售额 = 含税销售额 / (1 + 征收率)
• 一般纳税人特定情况下也可选择简易计税，如：
  • 公共交通运输服务。
  • 经批准的特定建筑老项目。
  • 选择简易计税的不动产经营租赁等。
  • 注意：选择简易计税后,36个月内不得变更。

税收优惠

增值税优惠形式多样,主要包括：

1. 免税：对特定项目或行为免征增值税，且对应的进项税额不得抵扣,需做转出处理。

   • 例如：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；向社会收购的古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

2. 即征即退：对特定行业或业务，按适用税率全额征税后,财政部门立即退还部分或全部已征税款。

   • 例如：资源综合利用产品和劳务；安置残疾人就业的单位和个体工商户；飞机维修劳务等。

3. 减按低税率/征收率征收：对特定货物或服务适用较低的税率或征收率。

   • 例如：农产品、自来水、暖气等适用9%或低税率；小规模纳税人阶段性减按1%征收。

4. 起征点：仅适用于个人（包括个体工商户和其他个人）。

   • 规定：月销售额10万元（含本数）以下，季度销售额30万元（含本数）以下的,免征增值税。
   • 注意：小规模纳税人（企业）同样适用此政策。

发票管理

增值税发票是增值税管理的核心凭证。

• 增值税专用发票：

  • 是购买方支付增值税额并可据以抵扣进项税额的合法凭证。
  • 只能由一般纳税人领购使用。
  • 管理非常严格，有专门的“金税系统”进行稽核比对。

• 增值税普通发票：

  • 是购买方支付款项的凭证,购买方不能用于抵扣进项税额。
  • 所有纳税人都可领购使用。

• 发票开具要求：

  • 纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具发票。
  • 项目齐全,与实际交易相符。
  • 字迹清楚，不得压线、错格。
  • 发票联次齐全,并加盖发票专用章。

征收管理

1. 纳税义务发生时间：

   • 采取直接收款方式销售货物,为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。
   • 采取托收承付和委托银行收款方式,为发出货物并办妥托收手续的当天。
   • 采取赊销和分期收款方式,为书面合同约定的收款日期的当天。
   • 服务销售，通常是收到销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2. 纳税期限：

   • 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
   • 纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。
   • 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社等。
   • 不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

3. 纳税地点：

   • 固定业户：向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
   • 非固定业户：向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税。
   • 进口货物：向报关地海关申报纳税。

中国的增值税法律制度是一个复杂但逻辑严密的体系，其核心在于通过环环抵扣的方式，确保税负最终由最终消费者承担，实现了对增值额的有效征税，理解其关键在于掌握纳税人分类、征税范围、税率、计税方法、进项抵扣规则这五大核心要素，并结合最新的税收优惠政策进行综合考量，对于企业而言,合规进行增值税的会计核算和发票管理至关重要。