长期股权投资的借贷方

摘要： “长期股权投资”是一个资产类科目，其基本记账规则遵循“借增贷减”，也就是说，增加长期股权投资时记在借方,减少或处置时记在贷方，下面我们分不同场景来具体说明其借贷方核算的内容， 初始...

“长期股权投资”是一个资产类科目，其基本记账规则遵循“借增贷减”，也就是说，增加长期股权投资时记在借方,减少或处置时记在贷方。

下面我们分不同场景来具体说明其借贷方核算的内容。

初始确认时的借贷方

当企业取得长期股权投资时，其入账价值（即初始投资成本）的确定方式取决于投资的性质,主要分为两种情况：

形成控股合并（对子公司投资）

这种情况通常是同一控制或非同一控制下的企业合并,目的是取得对被投资单位的控制权。

• 借方：长期股权投资

  • ：记录初始投资成本。
  • 金额确定：
    • 同一控制下：按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值中属于本企业的份额，加上最终控制方收购被合并方形成的商誉,加上支付的合并对价账面价值与享有份额的差额调整资本公积。
    • 非同一控制下：按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值,以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投资成本。

• 贷方：相关资产/负债/权益科目

  • ：记录为取得投资而付出的对价。
  • 对应科目：
    • 如果是支付现金：银行存款
    • 如果是转让非现金资产（如固定资产、无形资产）：固定资产清理、无形资产资产处置损益等
    • 如果是承担债务：应付账款等
    • 如果是发行权益性证券（如本公司股票）：股本、资本公积——股本溢价

【示例】 A公司以银行存款5000万元收购B公司100%股权，取得控制权，假设属于非同一控制下合并。 A公司的会计分录为：

借：长期股权投资      50,000,000
    贷：银行存款      50,000,000

不形成控股合并（对联营企业、合营企业投资）

这种情况是通过支付现金、发行权益性证券等方式取得被投资单位20%-50%（含50%）的股权，能够施加重大影响或共同控制。

• 借方：长期股权投资

  • ：记录初始投资成本。
  • 金额确定：按付出对价的公允价值作为初始投资成本，如果付出的是非现金资产,其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

• 贷方：相关资产/负债/权益科目

  • ：记录为取得投资而付出的对价,与情况一类似。
  • 对应科目：银行存款、固定资产清理、无形资产资产处置损益、股本、资本公积等。

【示例】 C公司以一项账面价值为800万的专利技术，对D公司投资，换取D公司20%的股权，能够施加重大影响，该专利技术的公允价值为1000万元。 C公司的会计分录为：

借：长期股权投资      10,000,000
    贷：无形资产      8,000,000
    贷：资产处置损益    2,000,000

持有期间的借贷方

在持有期间,长期股权投资的后续计量方法取决于投资方对被投资单位的影响程度。

成本法（适用于对子公司的投资）

成本法下，除非发生追加或减少投资,否则长期股权投资的账面价值保持不变。

• 借方：长期股权投资

  • ：
    1. 追加投资：增加投资成本。
    2. 收到被投资单位宣告分派的现金股利或利润：作为投资收益确认,这是成本法下最核心的借贷处理。

• 贷方：长期股权投资

  • ：
    1. 处置投资：减少投资的账面价值。
    2. 收到被投资单位宣告分派的股票股利：不做账务处理，但需在备查簿中登记增加的股份数量,以确定每股成本。

【示例】 E公司持有F公司60%股权（采用成本法），当年，F公司宣告分派现金股利100万元。 E公司的会计分录为：

借：应收股利      600,000 (1,000,000 * 60%)
    贷：投资收益      600,000

权益法（适用于对联营企业、合营企业的投资）

权益法下,长期股权投资的账面价值要随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。

• 借方：长期股权投资

  • ：
    1. 根据被投资单位实现的净利润：按持股比例计算应享有的份额,调增长期股权投资的账面价值。
    2. 根据被投资单位宣告分派的现金股利或利润：按持股比例计算应分得的份额,调减长期股权投资的账面价值。
    3. 根据被投资单位其他综合收益变动：按持股比例计算应享有的份额。
    4. 根据被投资单位所有者权益其他变动（如其他资本公积变动）：按持股比例计算应享有的份额。
    5. 发生亏损时做相反分录。

• 贷方：长期股权投资

  • ：
    1. 根据被投资单位发生的净亏损：按持股比例计算应承担的份额,调减长期股权投资的账面价值。
    2. 处置投资：转出长期股权投资的账面价值。
    3. 其他与借方方向相反的变动。

【示例】 G公司持有H公司30%股权（采用权益法），当年H公司实现净利润500万元，H公司宣告分派现金股利200万元。 G公司的会计分录为：

1. 确认投资收益时：

   借：长期股权投资——损益调整      1,500,000 (5,000,000 * 30%)
       贷：投资收益                  1,500,000

2. 确认应收股利时：

   借：应收股利                      600,000 (2,000,000 * 30%)
       贷：长期股权投资——损益调整      600,000

处置时的借贷方

当企业出售、转让部分或全部长期股权投资时,需要进行终止确认。

• 借方：银行存款等

  • ：记录实际收到的处置价款。

• 贷方：长期股权投资

  • ：转出该项投资的账面价值（包括成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动等明细科目）。

• 差额计入投资收益

  • 借方差额：实际收到的价款小于长期股权投资账面价值的差额，计入“投资收益”的借方（即投资损失）。
  • 贷方差额：实际收到的价款大于长期股权投资账面价值的差额，计入“投资收益”的贷方（即投资收益）。

【示例】 I公司将原持有J公司30%的股权（采用权益法）全部出售，售价为1500万元，出售时，该投资的账面价值为1200万元（其中成本1000万，损益调整200万）。 I公司的会计分录为：

借：银行存款      15,000,000
    贷：长期股权投资——成本      10,000,000
    贷：长期股权投资——损益调整  2,000,000
    贷：投资收益                3,000,000

总结表格

希望这个详细的解释和表格能帮助你完全理解长期股权投资的借贷方核算内容。