固定资产投资如何正确记账？

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摘要： 核心原则固定资产的记账遵循历史成本原则，即以取得固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出作为其入账价值，第一阶段：取得固定资产时的记账 (初始计量)这是最关键...

核心原则

固定资产的记账遵循历史成本原则，即以取得固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出作为其入账价值。

这是最关键的一步,决定了资产的“身价”，我们需要将所有与购置、安装、调试相关的费用都计入固定资产的成本。

固定资产的成本主要包括：

购买价款：发票上标明的价格，但不包括可抵扣的增值税（如果是一般纳税人）。
相关税费：车辆购置税、契税、耕地占用税等不能抵扣的税费。
使资产达到预定可使用状态前的其他支出：
- 运输费：将资产运达企业指定地点的费用。
- 装卸费、保险费：在运输过程中的相关费用。
- 安装费：需要安装的设备（如生产线、大型机器）所发生的安装成本。
- 专业人员服务费：聘请专家进行安装、调试的费用。
- 试运行支出：在试生产阶段发生的、构成最终产品成本的费用。

需要特别注意：

增值税（进项税额）：
- 一般纳税人：购入生产经营用的机器设备、动产等，其增值税可以抵扣，不计入固定资产成本。
- 一般纳税人：购入不动产（如厂房、建筑物），其增值税不能全额抵扣，部分计入成本，部分可以分期抵扣。
- 小规模纳税人：无论购买什么，增值税均不可抵扣，应计入固定资产成本。
借款费用：如果资产的购建周期较长（超过一年），符合资本化条件的专门借款的利息，可以计入固定资产成本（即“借款费用资本化”）。
员工培训费：为使员工能熟练操作新设备而发生的培训费，应在发生时计入当期损益（管理费用），不计入资产成本。

【示例】 A公司（一般纳税人）2025年1月购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明价款为100,000元，增值税税额为13,000元，款项已通过银行转账支付，A公司另用银行存款支付了运输费2,000元（不含税）。

步骤1：计算入账成本

步骤2：计算可抵扣的进项税额

步骤3：编制会计分录

借：固定资产——设备          102,000
    应交税费——应交增值税（进项税额）  13,180
    贷：银行存款                     115,180

分录解析：

资产入账后,在使用过程中，其价值会发生变化，主要涉及折旧和后续支出。

折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

【示例】 沿用上例，A公司这台设备预计使用年限为5年，预计净残值为2,000元，采用年限平均法计提折旧。

每月计提折旧的会计分录：

借：制造费用/管理费用/销售费用  1,666.67
    贷：累计折旧                 1,666.67

分录解析：

借：制造费用：因为这台是生产设备，其折旧应计入产品的生产成本，最终影响当期损益。
- 如果是管理部门用的电脑,则计入“管理费用”。
- 如果是销售部门用的汽车,则计入“销售费用”。
贷：累计折旧：“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户，用来抵减固定资产的原始价值，而不是直接记入“固定资产”的贷方，这样做可以在“固定资产”账户中始终保留其原始价值，便于管理。

固定资产在使用过程中发生的支出,分为两类：

资本化支出（改良、扩建）：
- 条件：能提高固定资产的性能、延长使用寿命、显著降低产品成本等，且金额较大。
- 处理：将该支出计入固定资产的账面价值，即增加固定资产原值，根据改良后的剩余使用寿命和账面价值重新计算折旧。
- 分录：
```
借：在建工程 / 固定资产
    贷：银行存款 / 原材料 / 应付职工薪酬等
```
费用化支出（修理、维护）：
- 条件：为维持固定资产正常运转而进行的日常修理和维护，不能带来未来经济利益的显著增加。
- 处理：在发生当期直接计入损益（管理费用、销售费用等）。
- 分录：
```
借：管理费用 / 销售费用
    贷：银行存款 / 原材料等
```

当固定资产被出售、报废、毁损时，需要将其从账面上清除。

【示例】 沿用上例，A公司在2027年12月（第5年末）将这台设备出售，售价为3,000元，款项已收到，假设清理费用为500元。

转入清理
- 设备已计提5年折旧,累计折旧 = 20,000 * 5 = 100,000元。
- 账面价值 = 102,000 (原值) - 100,000 (累计折旧) = 2,000元。
```
借：累计折旧         100,000
固定资产清理      2,000
贷：固定资产——设备   102,000
```

记录处置收入

借：银行存款         3,000
    贷：固定资产清理     3,000

记录处置费用

借：固定资产清理       500
    贷：银行存款         500

结转净损益
- “固定资产清理”账户余额 = 2,000 (借方) - 3,000 (贷方) + 500 (借方) = -500元 (贷方余额)。
- 贷方余额表示净收益。
```
借：固定资产清理       500
贷：资产处置损益     500
```

阶段	核心动作	关键账户	会计分录示例
取得时	确定成本，确认资产	固定资产、应交税费、银行存款	借：固定资产借：应交税费-进项税额贷：银行存款
持有期间	计提折旧、处理后续支出	制造费用/管理费用、累计折旧	借：制造费用贷：累计折旧
处置时	转入清理、记录收支、结转损益	固定资产清理、资产处置损益	借：固定资产清理贷：资产处置损益