外商投资利润再投资，税收优惠如何界定？

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摘要： 什么是外商投资企业利润再投资？外商投资企业利润再投资,是指一家在中国境内设立的外商投资企业（以下简称“外资企业”），将其税后利润、股息、红利等合法收益，不汇回其境外投资者（母公司）...

什么是外商投资企业利润再投资？

外商投资企业利润再投资,是指一家在中国境内设立的外商投资企业（以下简称“外资企业”），将其税后利润、股息、红利等合法收益，不汇回其境外投资者（母公司），而是直接或间接用于在中国境内再投资，设立新的企业，或者增加现有企业的注册资本。

（图片来源网络，侵删）

这个“再投资”的行为，不仅仅限于货币资金，还可以包括：

企业选择将利润留在国内进行再投资,而非汇回母公司，通常是基于以下几个核心驱动力，其中最关键的是税收优惠。

这是利润再投资最大的吸引力所在,根据中国的税法规定，符合条件的利润再投资可以享受退税优惠。

政策依据：主要依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则（目前已被《企业所得税法》及其实施条例整合，但优惠原则延续）以及财政部、税务总局的相关规定。
（图片来源网络，侵删）
退税主体：境外投资者（即该外资企业的外国股东）。
退税条件：
1. 再投资必须用于直接再投资，即直接投资于新设立的外商投资企业，或用于增加现有企业的注册资本。
2. 再投资必须经营不少于5年，如果不满5年撤资，需缴回已退税款。
3. 必须是从税后利润中再投资。
退税比例：
- 一般情况：退还其再投资部分已缴纳企业所得税的40%。
- 特定情况（鼓励类项目）：如果该再投资行为是用于产品出口企业或先进技术企业，并且经营期不少于5年的，可以退还其再投资部分已缴纳的全部企业所得税，即100%。
计算公式：退税额 = 再投资额 ÷ (1 - 原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和) × 原实际适用的企业所得税税率 × 退税比例
（图片来源网络，侵删）

注意：原实际适用的税率是指外资企业在利润分配当年实际执行的税率。

为了鼓励利润再投资,国家外汇管理局（SAFE）提供了相对便利的登记和管理程序。

再投资资金来源：可以是企业未分配利润、盈余公积、资本公积等，企业可以使用其自有人民币资金进行再投资。
外汇登记：如果境外投资者以其从中国境内获得的人民币利润进行再投资，通常需要在外汇管理局办理“境内再投资”登记手续，获取《境内再投资外汇登记凭证》，这是后续工商变更和验资的重要文件。
资金划转：资金可以在境内合法划转，无需像利润汇出那样经过严格的审核和缴税。

利润再投资（以货币增资为例）通常遵循以下步骤：

董事会决议：外资企业召开董事会，通过利润分配和再投资的决议，明确再投资金额、方式、投资对象等。
财务处理：企业进行会计处理，将未分配利润转入“利润分配-未分配利润”等科目，为再投资做准备。
外汇登记（如需）：向所在地外汇管理局申请办理“境内再投资”外汇登记，获取登记凭证。
签订投资协议：与被投资方（新设企业或被增资企业）签订增资协议或投资协议。
验资：聘请会计师事务所对投入的资金进行验资，并出具《验资报告》。
工商变更/设立登记：
- 如果是增资，向市场监督管理局（工商局）办理注册资本变更登记。
- 如果是新设，则按新设外商投资企业的流程办理设立登记。
税务备案与退税申请：
- 在完成工商变更后,向主管税务机关备案再投资行为。
- 境外投资者凭相关文件（如利润分配证明、再投资证明、完税证明等）向税务机关申请退还已缴纳的部分或全部企业所得税。
后续管理：税务机关会建立台账，跟踪再投资企业的经营情况，如果5年内撤资，将按规定追缴已退税款。

“直接再投资”的界定：必须是直接投资于新的外商投资企业或增加现有企业的注册资本，如果通过中间公司（如一家离岸公司）间接投资，通常不符合享受税收优惠的条件。
5年经营期限：这是享受100%退税的关键前提，企业必须确保被投资企业能持续经营满5年，如果提前清算、股权转让或减少注册资本，且无法提供税务机关认可的理由，将被追缴税款。
资金来源的合规性：用于再投资的利润必须是企业合法、税后、可自由支配的利润，需要提供清晰的财务报表和完税证明。
政策变化风险：税收和外汇政策可能会随着国家宏观经济形势而调整，在进行长期投资规划时，需要关注政策动态。
文件准备的严谨性：从董事会决议到外汇登记、验资报告、税务备案，每一个环节的文件都需要准确、完整，任何瑕疵都可能导致退税申请失败或后续麻烦。