被投资单位会计分录如何正确编制？

摘要： 根据中国《企业会计准则》和国际财务报告准则,主要分为以下三种情况：控制 (持股比例通常 > 50%)：采用 成本法重大影响 (持股比例通常在 20% - 50% 之间)：采用...

根据中国《企业会计准则》和国际财务报告准则,主要分为以下三种情况：

1. 控制 (持股比例通常 > 50%)：采用 成本法
2. 重大影响 (持股比例通常在 20% - 50% 之间)：采用 权益法
3. 无重大影响 (持股比例 < 20%)：采用 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

下面我们详细讲解这三种情况下的会计分录。

成本法

适用于对子公司（被投资单位）有控制的长期股权投资。

核心思想：投资方以初始投资成本计量，除非收到被投资单位宣告分派的现金股利或利润，否则账面价值保持不变，投资方确认的投资收益,仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润中按持股比例计算的部分。

初始投资时 借：长期股权投资 — 成本         （按支付的对价，包括现金、非现金资产、承担的债务、发行的权益性证券的公允价值等）         应交税费 — 应交增值税（进项税额） （如涉及）         （如支付的相关交易费用，也计入初始投资成本） 贷：银行存款 / 其他应付款 / 股本 / 资本公积 等

持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润

• 宣告时： 借：应收股利         （宣告的股利金额 × 持股比例）         贷：投资收益 注意：这里直接确认为投资收益，因为成本法下，收到的股利被视为投资回报。

• 实际收到时： 借：银行存款         贷：应收股利

期末计提减值准备 当被投资单位的经营状况恶化，导致长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，需要计提减值准备。 借：资产减值损失         贷：长期股权投资减值准备 注意：减值准备一经计提，以后期间不得转回。

处置时 借：银行存款         长期股权投资减值准备         贷：长期股权投资 — 成本             投资收益 （差额，可能在借方）             （或在借方记“投资收益”）

权益法

适用于对联营企业（被投资单位）有重大影响的长期股权投资。

核心思想：投资方的账面价值，需要随着被投资单位所有者权益的变动而进行相应调整,投资方享有被投资单位净利润或承担净亏损的份额。

初始投资时 分录与成本法类似，但需要关注初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。 借：长期股权投资 — 投资成本         贷：银行存款 等

• 调整分录：
  • 如果初始投资成本 > 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整投资成本。
  • 如果初始投资成本 < 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入”，同时调增长期股权投资成本。 借：长期股权投资 — 投资成本         贷：营业外收入

持有期间，确认被投资单位的净利润

• 如果被投资单位实现净利润，投资方按持股比例确认投资收益，并调增长期股权投资账面价值。 借：长期股权投资 — 损益调整         贷：投资收益

• 如果被投资单位发生净亏损，则做相反分录。 借：投资收益         贷：长期股权投资 — 损益调整 注意：确认的亏损以长期股权投资的账面价值减记至零为限。

持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润 宣告分派时，投资方应冲减长期股权投资的账面价值，而不是确认投资收益。 借：应收股利         贷：长期股权投资 — 损益调整

持有期间，其他综合收益变动 被投资单位其他综合收益发生变动（如可供出售金融资产公允价值变动），投资方按持股比例确认并计入“其他综合收益”。 借：长期股权投资 — 其他综合收益         贷：其他综合收益 （或相反分录）

处置时 处置时，需要将长期股权投资的账面价值与处置收入的差额确认为投资收益，同时将原计入“其他综合收益”的部分转入“投资收益”。 借：银行存款         长期股权投资减值准备         贷：长期股权投资 — 投资成本 / 损益调整 / 其他综合收益             投资收益 （差额） 借：其他综合收益 （或贷方）         贷：投资收益

金融资产

适用于对被投资单位无重大影响，且不构成控制的股权投资,根据管理意图分为两类。

A. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (FVTPL)

通常是企业为了短期交易而持有的股权。

初始投资时 按公允价值（包含交易费用）入账。 借：交易性金融资产 — 成本         投资收益 （交易费用，注意与长期股权投资不同）         贷：银行存款

持有期间，公允价值变动 资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产 — 公允价值变动         贷：公允价值变动损益 （或相反分录）

持有期间，被投资单位宣告分派现金股利 宣告时，确认为投资收益。 借：应收股利         贷：投资收益

处置时 借：银行存款         交易性金融资产 — 公允价值变动 （或借方）         贷：交易性金融资产 — 成本             投资收益 （差额） 将原计入“公允价值变动损益”的累计金额转入“投资收益”。 借：公允价值变动损益         贷：投资收益 （或相反分录）

B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (FVOCI)

通常是企业非交易性的、且意图长期持有的股权。

初始投资时 按公允价值（不包含交易费用）入账，交易费用直接计入当期损益。 借：其他权益工具投资 — 成本         借方：交易费用         贷：银行存款

持有期间，公允价值变动 公允价值变动计入“其他综合收益”，不影响当期损益。 借：其他权益工具投资 — 公允价值变动         贷：其他综合收益 （或相反分录）

持有期间，被投资单位宣告分派现金股利 宣告时，确认为投资收益。 借：应收股利         贷：投资收益

处置时 处置时，将收到的价款与账面价值的差额确认为投资收益，同时将原计入“其他综合收益”的累计金额转入“留存收益”。 借：银行存款         贷：其他权益工具投资 — 成本 / 公允价值变动             投资收益 （差额） 借：其他综合收益         贷：盈余公积 / 利润分配 — 未分配利润

总结对比表

选择哪种方法，完全取决于投资方在被投资单位中的持股比例和影响力,这是判断会计处理方式的第一步。