外商投资企业城建税如何计算缴纳？

摘要： 这是一个在中国税制改革过程中具有代表性的问题,核心在于内外资企业的税制统一，核心结论（一句话总结）自2010年12月1日起，外商投资企业（包括外资企业、外国企业以及组织）和外国个人...

这是一个在中国税制改革过程中具有代表性的问题,核心在于内外资企业的税制统一。

核心结论（一句话总结）

自2010年12月1日起，外商投资企业（包括外资企业、外国企业以及组织）和外国个人，也需要依法缴纳城市维护建设税和教育费附加。

这意味着,在城建税方面，外商投资企业与中国内资企业已经完全适用相同的税收政策，不再有任何区别。

详细解读

历史背景：为什么曾经有区别？

在2010年之前,中国的税制存在“内外有别”的情况：

• 内资企业：需要缴纳城建税和教育费附加。
• 外商投资企业和外国企业：根据相关法律法规，免征城建税和教育费附加。

这种“超国民待遇”是基于改革开放初期吸引外资的特定历史条件而制定的，但随着中国经济的快速发展和市场环境的成熟，这种内外有别的税制造成了不公平竞争，不利于建立统一、规范、公平的市场环境。

政策变革的关键节点

• 2010年10月18日：国务院发布《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发〔2010〕35号）。
• 2010年12月1日：该通知正式实施，标志着城建税和教育费附加制度实现了内外资企业的全面统一。

自这一天起,所有在中国境内缴纳“增值税、消费税”（简称“两税”）的单位和个人，无论其性质是内资还是外资，都必须依法缴纳城建税和教育费附加。

外商投资企业城建税的核心要点

既然政策已经统一,外商投资企业缴纳城建税的规则与中国内资企业完全一致，主要包括以下几点：

（1）纳税人 在中国境内缴纳增值税、消费税的外商投资企业、外国企业以及外籍个人。

（2）计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。

• 如果企业被税务机关查补了“两税”，那么也需要相应补缴城建税。
• 如果企业享受了“两税”的减免税政策，那么随“两税”附征的城建税也同时减免。

（3）税率 城建税采用地区差别比例税率，税率根据企业所在地的不同而有所区别：

• 7%：适用于纳税人所在地在市区的外商投资企业。
• 5%：适用于纳税人所在地在县城、建制镇的外商投资企业。
• 1%：适用于纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的外商投资企业。

（4）税收优惠

• 随“两税”减免而减免：这是最主要的优惠形式，如果企业符合政策，享受了增值税或消费税的即征即退、先征后返等优惠，那么城建税也会相应退还或减免。
• 特定困难减免：对于因特殊困难（如自然灾害导致重大损失等）导致缴纳“两税”困难的企业，可以向税务机关申请，经批准后可以酌情给予城建税的减免。

（5）征收管理

• 缴纳环节：城建税与增值税、消费税同时缴纳。
• 纳税地点：与缴纳“两税”的地点一致。
• 申报：通常在申报增值税、消费税时，一并进行城建税的申报和缴纳。

示例说明

假设一家外商投资企业A公司：

• 注册地位于上海市（市区）。
• 某月实际缴纳增值税100万元,消费税20万元。

A公司当月应缴纳的城建税计算如下：

1. 计税依据 = 实际缴纳的增值税 + 实际缴纳的消费税 = 100万 + 20万 = 120万元
2. 适用税率 = 7%（因为位于市区）
3. 应纳城建税 = 120万元 × 7% = 4万元

A公司需要在申报当月增值税和消费税的同时,向主管税务机关申报并缴纳这8.4万元的城建税。

对于外商投资企业而言,关于城建税，您需要记住以下关键信息：

1. 没有特殊待遇：自2010年12月1日起，外资企业在城建税上与内资企业完全平等。
2. 跟着“两税”走：城建税的征收、减免、缴纳都与增值税、消费税紧密挂钩。
3. 税率看位置：税率高低取决于企业的注册或经营地点是在市区、县城还是其他地区。
4. 及时申报：务必在申报增值税和消费税时，一并准确申报城建税，避免产生滞纳金或税务风险。

如果您是企业的财务人员,只需按照适用于所有企业的通用财税法规处理即可，无需再考虑“外资”这个特殊因素，如有疑问，建议咨询专业的税务顾问或直接向主管税务机关确认。