公司投资入股的会计分录如何编制？

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摘要： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (交易性金融资产)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (其他权益工具投资)长期股权投资下面我们详细解析这三种情况下的会计...

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (交易性金融资产)
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (其他权益工具投资)
长期股权投资

下面我们详细解析这三种情况下的会计分录。

（图片来源网络，侵删）

核心判断标准

在进行会计处理前,首先要判断这笔投资属于哪一类：

特征	交易性金融资产 (FVTPL)	其他权益工具投资 (FVTOCI)	长期股权投资
目的	短期赚取差价，近期出售	可能有，也可能没有；不以短期出售为唯一目的	对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响
持股比例	< 20%	< 20%	≥ 20% (或虽<20%但有重大影响)
后续计量	公允价值，变动计入“公允价值变动损益”	公允价值，变动计入“其他综合收益”	成本法或权益法核算
出售时损益	售价 - 账面价值 (含累计公允价值变动)	售价 - 账面价值 (累计公允价值变动转入“留存收益”)	售价 - 长期股权投资账面价值 +/- 其他综合收益转入

作为“交易性金融资产”核算

这种情况通常是为了短期炒作,赚取股价波动差价。

初始投资时 (购买股票)

公式： 初始成本 = 买价 + 相关税费、手续费等交易费用

分录：

借：交易性金融资产 — 成本          [买价]
    应收股利                      [已宣告但尚未发放的现金股利]
    投资收益                      [支付的交易费用，直接计入当期损益]
    贷：银行存款                   [支付的总金额]

持有期间 (资产负债表日)

（图片来源网络，侵删）

公允价值变动：
- 当公允价值 > 账面价值时：
```
借：交易性金融资产 — 公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
```
- 当公允价值 < 账面价值时,做相反分录。
收到现金股利：
- 对于持有期间被投资方宣告发放的现金股利：
```
借：应收股利
    贷：投资收益
```
- 实际收到时：
```
借：银行存款
    贷：应收股利
```

出售时

公式： 投资收益 = 出售所得净额 - 该金融资产的账面价值

分录：

借：银行存款                         [出售收到的净额]
    公允价值变动损益 (或贷方)        [结转累计的公允价值变动]
    贷：交易性金融资产 — 成本
        交易性金融资产 — 公允价值变动
    投资收益 (或借方)                 [差额，可能在借方或贷方]

注：出售时，需要将累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

作为“其他权益工具投资”核算

这种情况通常是为了战略投资，不打算短期出售,但又不具备重大影响。

初始投资时 (购买股票)

公式： 初始成本 = 买价 + 相关税费、手续费等交易费用

分录：

借：其他权益工具投资 — 成本         [买价 + 交易费用]
    应收股利                       [已宣告但尚未发放的现金股利]
    贷：银行存款                    [支付的总金额]

关键点： 这里的交易费用计入其初始成本，与“交易性金融资产”不同。

持有期间 (资产负债表日)

（图片来源网络，侵删）

公允价值变动：
- 当公允价值 > 账面价值时：
```
借：其他权益工具投资 — 公允价值变动
    贷：其他综合收益
```
- 当公允价值 < 账面价值时,做相反分录。
收到现金股利：
- 与交易性金融资产不同，收到现金股利时直接确认投资收益。
```
借：应收股利
    贷：投资收益
```
- 实际收到时：
```
借：银行存款
    贷：应收股利
```

出售时

公式： 出售损益 = 出售所得净额 - 该金融资产的账面价值

分录：

借：银行存款                          [出售收到的净额]
    其他综合收益 (或贷方)              [结转累计的公允价值变动]
    贷：其他权益工具投资 — 成本
        其他权益工具投资 — 公允价值变动
    投资收益 (或借方)                  [差额]

关键点： 出售时，累计的“其他综合收益”需要转入“留存收益”（未分配利润），而不是“投资收益”。

转入留存收益的分录：

借：其他综合收益
    贷：利润分配 — 未分配利润

作为“长期股权投资”核算

这是最复杂的情况，通常是对子公司、合营企业或联营企业的投资，核算方法分为成本法和权益法。

A. 成本法核算 (通常适用于对子公司的投资，持股 > 50%)

初始投资时

公式： 初始投资成本 = 支付的现金/非现金资产的公允价值 + 直接相关费用

分录：

借：长期股权投资 — 投资成本
    应收股利
    贷：银行存款 / 固定资产 / 无形资产等

持有期间

被投资方宣告分派现金股利或利润时：
- 核心原则： 按照享有的份额确认投资收益。
- 分录：
```
借：应收股利
    贷：投资收益
```
- 注：成本法下,资产负债表日不根据被投资方净利润调整长期股权投资的账面价值。

B. 权益法核算 (通常适用于对联营企业的投资，持股 20%-50%)

初始投资时

分录与成本法相同，但后续处理完全不同。

借：长期股权投资 — 投资成本
    贷：银行存款

持有期间

根据被投资方净利润确认投资收益：
- 当被投资方实现净利润时：
```
借：长期股权投资 — 损益调整
    贷：投资收益
```
- 当被投资方发生净亏损时,做相反分录。
被投资方宣告分派现金股利时：
- 这会冲减长期股权投资的账面价值。
```
借：应收股利
    贷：长期股权投资 — 损益调整
```
其他综合收益变动：
- 当被投资方其他综合收益发生变动时，投资方按比例确认：
```
借：长期股权投资 — 其他综合收益
    贷：其他综合收益
```
净损益以外其他所有者权益变动：
- 如被投资方接受其他股东的资本性投入，投资方按比例确认：
```
借：长期股权投资 — 其他权益变动
    贷：资本公积 — 其他资本公积
```

处置时

公式： 处置损益 = 处置所得 - 长期股权投资账面价值 - 原计入其他综合收益/资本公积的部分

分录：

借：银行存款
    长期股权投资减值准备 (如有)
    贷：长期股权投资 — 投资成本
        — 损益调整
        — 其他综合收益
        — 其他权益变动
    投资收益 (差额，借或贷)

结转原计入其他综合收益和资本公积的金额：

结转其他综合收益：

借：其他综合收益
    贷：投资收益

结转资本公积：

借：资本公积 — 其他资本公积
    贷：投资收益

总结与实例

假设A公司出资1,000万元现金入股B公司。

情景1： A公司仅为财务投资，意图在一年内卖出，A公司应将其作为“交易性金融资产”。
- 分录：
```
借：交易性金融资产 — 成本 10,000,000
    贷：银行存款 10,000,000
```
情景2： A公司看好B公司前景，计划长期持有，但不参与经营，A公司应将其作为“其他权益工具投资”。
- 分录：
```
借：其他权益工具投资 — 成本 10,000,000
    贷：银行存款 10,000,000
```
情景3： A公司入股后，在B公司董事会中派有代表，能对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司应将其作为“长期股权投资（权益法）”。
- 分录：
```
借：长期股权投资 — 投资成本 10,000,000
    贷：银行存款 10,000,000
```
情景4： A公司入股后，拥有B公司60%的股权，能够控制B公司的财务和经营决策，A公司应将其作为“长期股权投资（成本法）”。
- 分录：
```
借：长期股权投资 — 投资成本 10,000,000
    贷：银行存款 10,000,000
```